El escribano como agente de retención y percepción del Estado
Esc. Mariela Miranda
Especial para época
Es frecuente que quienes concurren a una Escribanía, en determinados contratos o en operaciones de venta y otros actos que involucren inmuebles y otros bienes, se pregunten por qué, además de los gastos y honorarios profesionales, tengan que soportar el pago de ciertos impuestos.
Los escribanos, cuya función está sujeta a la potestad delegada por el Estado para dar fe de los hechos o actos que ocurren en su presencia, tienen también la delegación por el Estado del deber de actuar como Agentes de Retención o Recaudación de Impuestos, tanto a nivel provincial como nacional, es decir, que los organismos públicos del Estado - Dirección General de Rentas y la Administración Federal de Ingresos Públicos - imponen una responsabilidad tributaria con obligaciones materiales que implican el depósito bancario de lo retenido y obligaciones formales referentes a la presentación de declaraciones juradas mensuales informativas de los actos en que intervino sea certificando firmas o autorizando escrituras públicas, todo ello en cumplimiento en tiempo y forma de la regulación normativa y reglamentaciones impositivas que lo fundamentan.
Antes de pasar a algunos supuestos habituales de contratación en la que el escribano practica retenciones de impuestos, previamente le brindamos una definición de impuesto (Modelo de Código Tributario para América Latina) según el Diccionario Tributario: "Toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestación respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestación".
En tal sentido, ese ingreso de dinero para el Estado cuya función fue sustituida por el escribano en la recaudación tiene como destino o finalidad atender al bien común y al presupuesto estatal en los servicios generales que brinda, tales como la educación, seguridad y salud pública.
Cuando el escribano es requerido para intervenir en un contrato oneroso que involucre bienes o servicios con certificación de firmas o bien en una escritura pública traslativa de dominio de inmuebles, usted podrá encontrarse, de acuerdo a su forma, con estos rubros de impuestos:
para la Dirección General de Rentas se retiene el Impuesto de Sellos: todas las provincias se encuentran adheridas a la Ley de Coparticipación Federal, contando a su vez cada jurisdicción con su propia regulación en materia de impuesto de sellos con un Código Fiscal y una Ley Tarifaria. Es un impuesto que grava los instrumentos públicos o privados por medio de los cuales se formalicen actos, contratos y obligaciones de carácter oneroso cuando se otorguen en jurisdicción de la provincia u otorgados fuera de ésta pero tengan efectos en nuestra provincia. Las alícuotas son diferenciadas y están previstas en la Ley Tarifaria, pero las que son retenidas por los escribanos, si trata de contratos en general es del 1% y si fueran operaciones sobre inmuebles, sea constitución o transferencias de derechos reales sobre inmuebles el 2,5%.
Para la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) corresponde retener: Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles – Impuesto a las Ganancias en las transferencias de inmuebles y comprenden los supuestos de venta, permuta, cambio, aporte a sociedades, y en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Se considera que queda configurada la enajenación cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:
1- Suscripción de boleto de compraventa o documento equivalente, siempre que se diere la posesión.
2- Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio con Entrega de la posesión.
Y según cual fuere el impuesto hasta la fecha se mantienen las alícuotas del 1,5% para el Impuesto a la Transferencia de Bienes Inmuebles y del 3% para el Impuesto a las Ganancias. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el primero funciona de manera complementaria con el impuesto a las ganancias de los sujetos empresa, respecto de las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas.
Contrato de locaciones de
inmuebles (vivienda-comercial)
Es habitual la suscripción de este tipo de contratos en forma privada o a través de la intervención de un escribano que le informa respecto a las condiciones y consecuencias independientemente de quien sea su requirente, actuando en forma imparcial.
En este caso, al no existir transferencia de dominio del inmueble, sino únicamente la tenencia donde el locatario o inquilino reconoce que otro es el dueño, el único impuesto por el que está alcanzado es del "impuesto de sellos", y sus requisitos de tributación son: la existencia del instrumento o el soporte papel, la onerosidad por el valor locativo que se paga, y el inmueble ubicado en la provincia.
El impuesto se calcula sobre el total del importe pactado en concepto de alquiler por el tiempo de la duración y si no se fija plazos, el Código Fiscal tiene regulación expresa que se tome como lapso 5 años, con aplicación de la alícuota del 1%.
Es importante resaltar que el cálculo para la retención del impuesto de sellos, si los contratos contuvieran plazo inferior a los mínimos legales en los destinos habitacionales o comerciales, se toma en principio por los mínimos, debiendo considerarse también de existir cláusulas de opción de prórroga que no operen por nuevo contrato escrito de las partes, ésta se computa a los efectos del impuesto.
Boleto de compraventa
de inmuebles
La suscripción de este contrato en el que la operación es a plazos, sea por alguna obligación pendiente o bien por no contar con el total del precio de venta para suscribir directamente la escritura de dominio, tiene incidencia en los dos impuestos, uno con relación al impuesto de sellos por las mismas características señaladas en el caso de la locación con la alícuota del 1%, cuyo importe no se pierde al firmar la escritura, sino que es tomado como pago a cuenta.
Además estará alcanzado por algunos de los impuestos de la AFIP, según sea las características del vendedor, por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles o de Ganancias, si este entregara la posesión del inmueble al adquirente por boleto.
Tanto en el impuesto de sellos como de la AFIP, la base imponible para el cálculo es el precio total convenido.
Escritura de compraventa
de inmueble
La actuación profesional en el momento de la transmisión del dominio de inmuebles implica la obligación de percibir los impuestos en la escrituración, entre ellos el impuesto de sellos, tomando como base del cálculo el precio de venta o la valuación fiscal, el que sea mayor con la aplicación de la alícuota del 2,5% y a su vez el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles o a las Ganancias, según sea las características del sujeto transmitente del inmueble (1,5% o 3%) cuya base imponible será el precio de venta.
Finalmente, cabe señalar que esta breve nota informativa no incluye el sinnúmero de casos que se pueden presentar, pero constituye una pauta para saber el destino de lo que retiene un escribano en concepto de los impuestos mencionados, cuya tarea o actividad es controlada y fiscalizada por el Estado con sus organismos tributarios y del Colegio de Escribanos.
El escribano debe contar con el importe de los impuestos a fin de cumplir su ingreso en los plazos legales y evitar sanciones de multas, para lo cual usted como sujeto retenido que hace entrega de esa suma tiene el derecho de pedir se le haga entrega de constancias de las retenciones que se emiten desde el uso de sistemas informáticos y los respectivos comprobantes de los pagos.
Si tiene dudas de los importes que se le requiera por algún tipo de impuesto tiene la posibilidad de consultar a su escribano de confianza.